关闭对联广告

关闭对联广告

【专家解析】新金融工具准则难点热点及实务案例

致同中国     2019-03-14          在路上

017年3月,财政部发布了修订后的新金融工具准则,包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(CAS 22)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(CAS 23)、《企业会计准则第24号——套期会计》(CAS 24)和《企业会计准则第37 号——金融工具列报》(CAS 37)。 

本专题由致同会计师事务所专家提供相关解读,对新金融工具准则的变化、新旧准则对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例等进行了分析。供用户参考使用。

1

企业会计准则法规全文


本部分提供《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》四个法规全文的中文版、英文版、官方准则解读和新旧准则对比等内容,满足用户的不同需要。

2

全方位解析,涉及以下问题:


  • 新金融工具准则的变化、新旧衔接要求与实施影响    

核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

  • 新金融工具准则的核心概念与适用范围

对金融工具、金融资产、金融负债、权益工具、衍生工具、非衍生工具、可转换债券、可转换优先股、潜在有利等定义进行了解读。

  • 金融工具的初始确认

对无条件应收/应付款项、远期合同、期权、以常规方式购买和出售金融资产进行了解读,对交易日会计与结算日会计进行了比较。企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。

  • 金融工具的终止确认

  1. 新金融工具准则中金融资产和金融负债的终止确认。金融负债(或其一部分)终止确认的,企业应当将其账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的负债)之间的差额,计入当期损益。

  2. 新金融工具准则中金融工具终止确认有关的债务重组和抵销。

  • 金融资产转移

  1. 金融资产转移准则的修订背景、新旧变化、过渡衔接及金融资产终止确认的判断。

  2. 金融资产转移的风险和报酬分析、控制分析及继续涉入所转移金融资产的内容。

  3. 金融资产转移满足终止确认条件相关的会计处理;服务资产或服务负债。

  4. 金融资产转移继续确认被转移金融资产及继续涉入相关的会计处理。

  5. 金融资产转移继续涉入金融资产一部分、保留的服务及向转入方提供非现金担保物相关的会计处理。

  6. 金融资产转移中保理业务是否涉及终止确认的分析。

  • 金融资产的分类

  1. 金融资产分类新规。

  2. 金融资产分类新规定的SPPI测试的总体要求及相关定义。

  3. 金融资产分类新规定中能否通过SPPI测试的合同特征。

  4. 金融资产分类新规定中的业务模式测试。

  5. 金融资产分类新规定中的公允价值选择权及混合合同的分类。

  • 金融资产的重分类

金融资产的重分类及金融负债分类的相关规定。

  • 金融资产及金融负债的计量

  1. 金融资产及金融负债初始计量和金融资产后续计量总体原则的相关规定。

  2. 金融资产后续计量有关摊余成本与实际利率、金融资产和金融负债的修改及权益工具的计量的相关规定。

  3. 金融负债后续计量及金融资产重分类计量的相关规定。

  • 金融工具的减值

  1. 新金融工具减值的概括性要求及适用范围。

  2. 金融工具减值的新模型——预期信用损失模型。

  3. 对购买或源生的已发生信用减值的金融资产减值的计量。

  4. 对应收账款、租赁应收款和合同资产减值计量的简化方法及在资产负债表日信用风险较低的金融工具的减值计量。

  5. 信用风险显著增加的评估及相关方法。

  6. 评估信用风险显著增加的考虑因素。

  7. 逾期与违约及以组合为基础评估信用风险是否显著增加。

  8. 合同修改、金融资产重分类及具有较低信用风险的金融资产对评估信用风险是否显著增加的影响。

  9. 预期信用损失的计量。

3

问答与示例


本部分对确定承诺何时确认、票据的初始确认、用债务替换可转换工具、金融资产终止确认、单项金融资产的一部分终止确认等五部分的相关问题进行了回答及案例讲解。问题涉及:

  • 问题:当企业作出在未来购买一项非金融资产的确定承诺时,是否应确认将取得的资产和将承担的负债?

  

  • 公司期末收到客户给付的转账支票,由于转账支票出票日期晚于收到日期,暂未存入银行账户,目前公司列在“其他货币资金”科目核算。

    问题:由于其性质仍属一种未转化为银行存款的票据,是否应调整至“应收票据”科目核算?


  • 企业发行了两年期可转换债券1,000元,其中转换权满足“固定换固定”的条件而作为权益工具确认。第一年年末,可转换债券的公允价值为900元,主债务成分的公允价值为850元。企业与债券持有人商定,将该可转换工具更换为一项新的不可转换三年期债务,其公允价值为900元。

    问题:可转换债券的债务成分是否应终止确认?


  • 问题:票据在贴现或背书时是否可以终止确认?

  

  • 2014年4月1日,企业以面值500万元购买10年期债券,该债券于每年末支付年利率为8%的利息;;2018年3月31日,市场利率为6%,债券的公允价值为549万元,包含利息的现值197万元及本金的现值352万元;2018年3月31日,企业将对本金部分的权利无条件转让给某银行并取得等于其公允价值的现金,该转让不附任何追索权;企业仅保留利息部分的权利(在未来6年每年年末收取40万元)。

    问题:终止确认的损益为多少?

22.jpg11.jpg

免责声明:

《财融圈》转载上述内容,来源未注明“财融圈”字样的内容均来源于网络善意转载,对文中陈述、观点判断保持中立,不对所包含内容的准确性、可靠性或完整性提供任何明示或者暗示的保证。请读者仅作参考,并请自行承担全部责任。“财融圈”欢迎作者与相关发布站点与本网联系,认领一经证实本网果断注明,感谢每位作者的倾情付出。“财融圈”竭诚欢迎各位投稿。

投稿邮箱:contact@cairongquan.com

举报 赞(32) 收藏(0) 分享

相关文章
我要评论

请先登录后才可以评论 评论(0)

他人评论